名家觀點如何解釋管理

劉俊勇教授認為，管理會計不僅僅是一門技術性的學科，它需要多種學科知識的支援和綜合控制手段的應用，要想做好管理會計，必須“跳出財務”。

劉俊勇，中央財經大學會計學院黨委書記、教授、財政部會計名家、財能書院專家諮詢委員會委員

嘉賓：劉俊勇

撰文：和斌斌

配圖：Pexels

海報設計：李歡歡

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前不久，在財能領學坊的私房課講堂,劉俊勇教授用行動學習的方法，將理論切實聯絡實際，用130多個實踐問題串聯“平衡計分卡”原著與企業應用的要點、難點，讓財務管理者打破狹隘認知，獲得最原汁原味的、高度濃縮的系統性學習，收穫了一致好評。

這兩年我帶著學生和一些企業合作了一些專案，包括和大型企業做財務共享與管理會計體系的構建。我看到一個趨勢，至少在大型企業中，財務共享服務中心的建設與應用越來越多。我一直在思考，在這種企業中，財務管理或者說管理會計的模式應該是怎樣的？今年我的關注點有了變化，到更多的企業進行調研之後，以及今天聽到孩子王智慧財務系統的案例，都讓我感受到，基於Sass模式的公有云等軟體工具，讓企業推動財務共享系統建設的門檻沒那麼高了。我相信大型企業的這種實踐，會引領著會計理論向更加縱深的方向更好地發展。

技術進步讓管理會計有了更大的舞臺

“價值創造”這個概念，在財政部發布的“管理會計應用指引”裡已經出現過。我曾參加過較早階段的討論，當時大家想用“盈利模式”、“商業模式”這些詞彙，我提出，因為“應用指引”檔案的下發範圍會覆蓋到行政事業單位，而這些詞更適合企業，因此我的建議是用“價值創造”這個相對涵義更廣的詞。至於“價值創造”的內涵到底是什麼，大家可以根據企事業單位的不同性質去拓展。

我們常說

“財務會計”計量的是交易與事項

。那麼管理會計計量的是什麼呢？專業的定義是“計量價值”，把它再具體化一點，我認為

管理會計計量的應該是“行為與事項”

。今天藉助於移動終端（手機），我們每一個人的很多行為（移動痕跡、備忘錄裡寫下的所思所想、拍的照片和錄的影片，搜尋過的資訊）已經藉助手機強大的計算能力可以被記錄下來。我們的管理會計是不是也能在今後的發展中，藉助於今天的智慧財務，藉助於資訊化的發展有更大的突破？

最近有一家創業中的軟體公司，正是感受到了時代和環境的變化，正在基於公有云的模式開發一款新軟體。這家企業提出，在這種模式下過去以生成財務報表為核心的財務會計工作，完全可以和管理會計的內容相融合。今天恆逸集團總裁倪德峰講過的一句話也讓我深受啟發，他說“現在我們已經可以把很多原生態的資料記錄下來”，毫無疑問，技術的進步為我們開展管理會計奠定了更堅實的基礎，我們的社會和企業環境為管理會計的開展所創造的條件，正在變得越來越好。

做管理會計，我的6點思考

我想分享幾點我的思考。

第一點，

我們要去營造環境

。

財政部的“管理會計指引”中提到了“外部環境”和“內部環境”，這裡我想強調的是我們的文化。中國文化中，很多人信奉鄭板橋先生的四個字“難得糊塗”，如果說什麼事都別整那麼清楚，別弄那麼明白，別較真，這成為我們最底層文化層面的指導，會計工作就不用做了。其實隨著時代的發展，確有一些資訊不好計量，也不好管理。但技術的發展在不斷改變這種狀態，讓一切計量更為精確，更有標準。舉個例子，2013年以來，八項規定出來以後，大吃大喝的風氣得到了顯著遏制，其實也和“計量”有關——不是不讓吃喝而是要根據標準來，假設一頓工作餐的標準是人均40塊錢，開一天會的標準是人均150塊錢，有了這個可計量的標準，是否超標就很容易界定了。同樣道理，企業的很多行為也隨著更加清晰的標準發生了轉變，甚至大家可以看到，很多上市公司都已經轉型了。

第二點，

開展管理會計要系統化的推進，而非使用單一工具和方法推進

。從現在已經發布的“管理會計應用指引”的角度來講，現在的指引是以工具和方法為主線來發布的，但這有可能會引起一個誤解：有些指引不只是工具和方法，而是系統，應該更好的被理解和定位。比如說100年前，在美國企業中出現的“標準成本法”就是一個系統。泰羅提出“科學管理”思想，我們用會計的思路將其落地，就是事前有標準，基於標準編預算來開展事中控制，進而有差異分析，有學習改進。當然也可以和績效評價、薪酬激勵掛鉤，也就是“胡蘿蔔加大棒”。我經常反思，我們中國人在思想文化的積累上上絕對比西方領先，那麼我們一直在提倡的“和諧”，那麼到底是100分的和諧還是80分的和諧？它背後的支撐是“科學發展觀”，究竟該用什麼樣的標準去落地？可以說，任何一種先進的思想，如果不能與會計系統相結合就落不了地。我認為，

當會計計量和預算管理能發揮作用的時候，才能真正落地

。為什麼哈佛商學院會計系的卡普蘭教授能提出

“平衡計分卡”

？因為傳統預算系統過於偏重財務，所以我們要引入非財務視角。那又是為什麼，國內很多企事業單位以及很多人對這個工具的看法不一樣？大家可以想一想。

很多企業並未從系統的角度運用它，只是將其當成了績效考核的工具而已

。

第三點，

我們做管理會計，需要多種控制手段的綜合應用而不能僅僅依賴會計手段的控制

。我最近在看電視劇《風箏》，最大的感受是，看到了信仰的力量。我們在管理中，從會計的角度設計出來各種各樣的控制手段，但在實踐中，為什麼有些人就可以凌駕於系統之上，為什麼有些人就可以去串謀？為什麼可以不講真話？這都是表層的現象，要真正解決問題，理想的方式就是依靠積極的信仰。信仰是一種最高層級的控制手段，越是大型的企業組織來講，越需要信仰的力量。按照美國的哈佛商學院會計教授西蒙斯的觀點，除了信仰控制，還有邊界控制，診斷控制，互動控制等等多種手段可以用來輔助管理。

第四點，

管理會計不僅需要關注技術，更需要關注行為

。從老師的角度，我反思這麼多年的教學，在大學裡教會計的過程中發現，大家更多的是把會計當做一個技術性的學科。其實管理會計和財務會計有很大的不同，它既有技術的一面，要支援各種決策，也有行為的一面，無論是預算還是評價，要影響到每一個人的行為。為什麼那麼多會計師考了那麼多證卻在企業裡做不成事？因為他們沒有研究行為：規則實施後背後的行為是什麼？到底動了誰的乳酪？怎樣做好變革才能把技術手段應用下去？

第五點，

管理會計的研究，需要綜合學科知識的支援與思維的持續轉變

。我們的理論基礎所涉及的知識點可能會不斷增加。追求利潤最大化，把企業當作一個整體對外披露資訊，這是經濟學的典型觀點。但當你研究一個人的行為時，只用經濟學的知識是不夠的。當你研究個體的行為，你要去研究一下心理學，當你研究一個團體的行為，你要去研究一下社會學的理論。我們踐行“業財融合”，至少應該學一學運營管理的知識，有了這樣的理論基礎，才能把管理會計做好。

第六點，

今天想做好管理會計，企業和學校培養人才時，心智模式要變

。和比較典型的審計和財務會計看問題的思維模式相比，管理會計有很大不同。審計和財務會計到一個企業中看到的通常全是問題。管理會計看到問題的同時也看到機會。以我自己為例，我看到機會來了，創造價值的機會來了，而我能為別人提升價值，所以，管理會計的視角讓我變得更快樂。

要想擴大財務的邊界，必須跳出財務

大家一定要跳出財務。

今天的很多企業CFO，例如孩子王的沈輝，杭州大華股份的魏美鍾，他們做的事情體現出他們的心智模式，那就是“跳出財務”。每個CFO跳出財務的時候，能不能得到一把手的支援？如果能得到支援，財務的邊界自然就擴大了。

隨著技術與時代的進步，

我們財務人的心智模式也要變

，這其實就

要從教育開始抓起

。所以財能書院正在做的事情，無論是為CFO等專業財會人士開展的“財能領學坊”，還是面向財會專業大學生開展的“財課堂”、“訓練營”，我都很支援，更期待財能書院做得越來越好。

我希望和大家透過多種方式進行交流，也希望CFO們能把自己思考的更多問題分享給我，

我希望把大家的經驗和思考融入教學大綱，變成研究課題，昇華為理論和案例，在更廣闊的層面傳播

。我希望在自己退休之前，在大學裡為學生們講的會計專業教材都是基於中國的案例，形成有中國特色的全新的會計理論體系。當然，要實現這樣的理想，我一個人的力量不夠，豔華已經搭了財能書院這樣一個平臺，那麼我們就可以共同去推動它。

謝謝大家。