為什麼說麻婆偷稅

依法納稅是每一位納稅人的法定義務，但是在實務工作中稍有不慎就可能觸碰法律的邊界，容易被稅務機關認定為偷稅，最終造成補繳稅款、滯納金和罰款的結果，甚至可能觸犯刑法。

納稅人的行為是否構成偷稅，應從哪些方面進行綜合認定？納稅人如何避免稅務機關濫用稅收執法權，損害其合法權益？非主觀故意的行為，稅務局能否認定為偷稅？

個前提+四種手段+一個結果

《稅收徵管法》明確了構成偷稅的四種客觀手段和一個行為後果。“四種手段”包括：

（1）偽造、變造、隱匿、擅自銷燬賬簿、記賬憑證；

（2） 在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；

（3）經稅務機關通知申報而拒不申報；

（4）進行虛假的納稅申報。“一個結果”是指透過以上手段，實際造成了不繳或者少繳稅款的結果

由於《稅收徵管法》僅僅只是明確了手段和結果，並未明確其“主觀故意”的前提條件，所以從出臺至今，在執法過程中仍然爭議不斷。稅務機關根據徵管法的這幾條規定一刀切認定為偷稅，而企業確實存在某些特殊原因感到冤屈。

“主觀故意”其實已經內化於前三種手段之中，有這幾種行為，必然伴隨著故意，無需單獨考慮主觀狀態。對於第四種手段來說，就需要對主觀狀態加以考慮。實際執法工作中，最難把握的是第四種“進行虛假納稅申報”。很多稅務機關人員會把“申報不實”等同於“虛假納稅申報”。一旦看到申報表的稅款數字不對，就全部按照“虛假納稅申報”來進行判斷。殊不知這樣執法，可能會將絕大多數企業都裝進偷稅的籠子裡。

《稅收徵管法》雖未對偷稅的“主觀故意”要件予以明確，但是在具體個案的處理過程中，國家稅務總局下發的函件已經表明了偷稅的構成要件應包括“主觀故意”。國稅辦函［2007］513號覆函：《稅收徵管法》未具體規定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質問題，在處理此類情況時，仍應按《稅收徵管法》關於偷稅應當具備主觀故意、客觀手段和行為後果的規定進行是否偷稅的定性。稅務機關在實施檢查前納稅人自我糾正屬補報補繳少繳的稅款，不能證明納稅人存在偷稅的主觀故意，不應定性為偷稅。