企業在收到客戶預付的款項時，因

暫時還沒有履行合同規定的相應義務時，就

不符合收入確認條件，會計上將其確認為

合同負債

。稅法中對於收入的確認原則

一般與會計規定相同

，即會計上未確認收入時，計稅時一般亦不計入應納稅所得額，該部分經濟利益在未來期間

流入時，全額計稅，不存在可稅前扣除的金額（即

可予稅前扣除的金額為

0

）

，

計稅基礎

=

賬面價值

-0=

賬面價值

，

不產生

稅會差異，不會產生所得稅會計問題

。

但是，在

某些情況下，因不符合會計準則規定的收入確認條件未確認為收入的預收款項，

按照稅法規定

應

全額

計入當期應納稅所得額，

這說明將來有真實利益流入時，不需要計入應納稅所得額，可以全額扣除，此時

計稅基礎

=

賬面價值

-

全額扣除金額

=

0

。

賬面價值

>

計稅基礎

（

0

）

，

產生

稅會差異，隨即產生所得稅會計問題。

例題：

甲公司第

1

年末

自客戶收到一筆合同預付款，金額為

10

0

萬元，因不符合收入確認條件，將其作為合同負債核算。假定按照適用稅法規定，該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。

第

2

年甲公司完成履約義務，

會計確認收入

100

萬元。 假設甲公司各年稅前會計利潤均為

3

00

萬元，適用的所得稅稅率為

20

％

，

無其他調整事項

。

要求：

分別計算

甲公司第

1

年和第

2

年

暫時性差異、遞延所得稅發生額、應交所得稅以

及所得稅費用的金額，並編制相關會計分錄。

第1年末會計處理如下：

合同負債的

賬面價值

＝

100

萬元

合同負債的

計稅基礎

＝

100

（

賬面價值

）

－

100

（

未來可抵扣金額，因為第

1

年已納稅，未來可全額抵扣

）

＝

0

萬元

可抵扣暫時性差異＝

100

萬元

第

1

年年末

“遞延所得稅資產”餘額＝

100

×

2

0

％＝

2

0

萬元

第

1

年年末

“遞延所得稅資產”發生額＝

2

0

－

0

＝

2

0

萬元

（

遞延

所得稅費用

-20

）

第

1

年應交所得稅＝（

3

00

＋

100

）×

2

0

％＝

80

萬元

（

當期

所得稅費用

80

）

第

1

年所得稅費用＝

-20

（

遞延

）

+80

（

當期

）

＝

6

0

萬元

第

1

年所得稅會計業務賬務處理如下：

借：所得稅費用

6

0

遞延所得稅資產

20

貸：應交稅費

——應交所得稅

80

第2年末會計處理如下：

合同負債的賬面價值＝

0

（

履約義務完成，合同負債義務解除

）

合同負債的

計稅基礎＝

0

-

0

=0

（履約完成，無未來可抵扣金額）

可抵扣暫時性差異累計額＝

0

-0=0

第

2

年年末

“遞延所得稅資產”餘額＝

0

第

2

年年末

“遞延所得稅資產”發生額＝

0

－

2

0

＝－

2

0

萬元

（

遞延所得稅資產轉回

20

，則

遞延

所得稅費用

20

）

第

2

年應交所得稅＝（

3

00

－

100

）×

2

0

％＝

40

萬元（

當期

所得稅費用

40

）

第

2

年所得稅費用＝

20

（

遞延

）

+

4

0

（

當期

）

＝

6

0

萬元

第

2

年所得稅會計業務賬務處理如下：

借：所得稅費用

6

0

貸：遞延所得稅資產

2

0

應交稅費

——應交所得稅

40