前言

新時期背景下，清產核資專項審計工作具有系統性強、審計流程繁雜等顯著特徵，為了有效做好清產核資工作，必須進一步最佳化清產核資專項審計工作流程。為了實現該目標，必須首先明確清產核資專項審計的內涵，在此基礎上認真考慮在清產核資專項審計前期計劃流程方面存在的問題、清產核資專項審計實施流程方面存在的問題以及複核與報告流程方面存在的問題，最終透過進一步最佳化資產清查計劃流程、加強清產核資專項審計方案的落實以及最佳化清產核資專項審計的複核與終結流程等措施，提升清產核資專項審計工作的效率和質量。

一、複核與報告流程方面存在的問題

一方面，清產核資專項審計流程中的複核與報告環節存在滯後的問題。與企業所開展的日常年度審計存在一定的差異，清產核資專項審計全部流程完成後，必須將相應形成的審計報告遞交到專職複核部門，由該部門對所有的流程進行嚴格的複核審計。一般來講，複核審計工作一般會在五個工作日內完成。但是在此過程中也存在一定的問題，即複核部門工作人員並不能全程參與整個的審計流程，對於審計工作過程中的現實情況缺乏瞭解，並且複核工作一般有著較為嚴格的時間約束，因此在開展複核工作的過程中難免會存在一些疏忽與漏洞。並且如果在符合審計環節，對於第三方審計機構所得出的審計結論存在異議，那麼整體的審計流程可能需要推倒重來。

另一方面，清查合資審計報告環節存在一定的疏漏之處。審計報告是整個清產核資工作全部完成後所形成的整體總結報告，由於該報告中所形成的結論與國有資本的核銷工作具有高度的聯絡，這就使得設計報告中的結論必須做到客觀準確。但是在實際工作開展過程中，一些清產核資轉型審計報告的質量不高，具體來說：首先，很多不同的專項審計工作底稿相似度較高，只是固定地採取了企業所提供的各類材料的影印件，相應地對於材料的抽樣審計記錄等較為稀缺；其次，很多審計定性的依據不紮實，認定過程中較多地融入了主觀的判斷，但是沒有相應的規章制度支撐，導致最終得出的結論存在一定的偏差。

二、最佳化清產核資專項審計流程的有效措施

（一）進一步最佳化資產清查計劃流程

要充分考慮不同被審計單位在生產經營範圍、企業整體規模等諸多方面的差異性，瞭解被審計單位一定時期內的基本情況和整體發展情況。審計機構要積極蒐集相關資訊，如被審計單位的財務管理資訊、內部控制制度方面資訊等。在此全面分析被審計單位整體狀況後，進一步根據企業當前生產經營過程中存在的風險因素制定科學合理的審計計劃和方案。其次，在完成準備工作之後，制定詳細的資產清查方案是最佳化資產清查計劃的重要環節。只有在科學全面的資產清查方案的指導下，審計機構才能在審計過程中做到突出工作重點，明確劃分權責界限。具體來說，科學合理的清產核資方案主要具備三個關鍵的方面：第一，具備高素質的審計工作人才隊伍，這要求進駐現場開展清產核資專項審計工作人員中既需要負責人也需要專業的註冊會計師等。第二，對於專項審計的推進安排要儘量做到細化，確保整個工作能夠在規定的時間內完成。第三，明確專項審計工作的整體範圍，確保審計工作的覆蓋面足夠廣。

（二）進一步加強清產核資專項審計方案的落實

首先，進一步將內部控制制度納入清產核資專項審計工作的範圍內。這是因為內部控制制度的完善程度直接影響到被審計單位的整體資產管理質量的高低，同時內部控制制度的完善程度也間接影響著專項審計工作流程是否能夠有效實施。因此，為了最佳化審計流程，應該將內部控制制度納入整體的審計範圍之中，判斷被審計單位整體內部控制制度是否有效，例如是否能夠起到防止企業資產流失等。此外，在最終出具的審計報告中，要對內部控制與資產管理質量之間的關係進行明確體現，對相關資訊進行客觀全面的披露。

其次，進一步完善經濟鑑定機制與認定證據。當前所實施的清產核資專項審計工作開展的基礎是會計報表，因此在蒐集、整合和分析財務會計報表上的相關資訊的過程中，不僅要做到準確分析，還要到被審計單位實地進行考察，真實準確地判斷被審計物件內部各項資產的狀況，瞭解被審計單位對於各類資產的處置方式等。在此基礎上，結合被審計單位當前的發展現狀，確定這些資產的真實價值，對於各類資產的折舊和攤銷等，要客觀地重新計算。一旦審計機構在審計過程中發現損失，要嚴格根據經濟鑑定技術標準，與被審計單位進行及時有效的溝通，提出客觀公正的審計意見和結論。最後，加強清產核資專項審計方案的落實還需要統籌協調好賬務清理和資產清查兩項工作之間的關係。只有協調好二者的關係，才能將有效的審計資源進行更加合理的配置，使審計工作流程更加順暢。在此過程中要尤為注意不能把兩項工作割裂開來，要推動二者實現相互融合與相互支撐，最終為最佳化整體工作流程和提高審計質量提供動力。

（三）進一步最佳化清產核資專項審計的複核與終結流程

一方面，要進一步完善清產核資專項審計工作的複核制度。針對當前審計流程中出現的問題，可以選擇將複核環節進行一定程度的前移，從而有效轉變傳統的事後複核制度，提升複核有效性，最大限度上避免因複核滯後所帶來的各種問題。具體來說，在具體的現場審計工作程序中，對於一些需要事後複核的問題，可以令複核人員與審計工作人員以及被審計單位相關工作人員進行充分溝通；並且，在完成審計報告的過程中，可以由複核人員提出專業性的意見，在充分參考該意見的基礎上形成最終的審計意見。另一方面，要進一步提升最終的審計報告的質量。審計報告是清產核資專項審計工作的最後一道流程，其質量直接反映整個審計工作的質量。提升清產核資專項審計報告的質量必須做到以下各個方面的要求：首先，要將審計工作流程有邏輯地表述清晰，特別是對於一些被審計單位的違規事實等要如實反映，並且要詳細說明這些問題是否造成了損失，造成的損失的數量等。其次，對於專項審計工作的詳細流程要留下明確的工作底稿，相關經手工作人員要簽字負責。最後，對於一些定性結論要準確表述，不能留下模糊性表達，並且定性結論必須擁有足夠的證據支撐，做到有理有據。

結語

為了有效最佳化清產核資專項審計工作流程，必須最佳化資產清查計劃流程。首先，在開展資產清查工作之前要做好系統性的準備工作。